glavargument.ru

Бух проводки по оценке пакета акций

Бух проводки по оценке пакета акций

Ситуация


Организация имела на балансе акции другого предприятия, приобретенные несколько лет назад. Акции по первоначальной стоимости числились на счете 58 «Финансовые вложения». В 2006 г. организация передает акции в качестве взноса в уставный капитал еще одного предприятия.

При этом акции были оценены независимым оценщиком, в результате их рыночная стоимость увеличилась. У бухгалтера возникли следующие вопросы: Какие бухгалтерские проводки в связи с переоценкой и передачей акций необходимо сделать?

Облагается ли разница между первоначальной стоимостью акций и их стоимостью после переоценки налогом на прибыль?

Наличие и движение инвестиций в акции других предприятий учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется «. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) ().

Предположим, что в данной ситуации первоначальная стоимость приобретенных организацией акций другого общества составляет 80 000 руб.

Тогда в бухгалтерском учете организации делается следующая проводка:Дебет 58/»Акции» — Кредит 76/»Расчеты с продавцом акций» — 80 000 руб.- приняты к учету приобретенные акции.

Похожие публикации

Исключением является долевое участие в ООО, хозяйственных товариществах, при доле менее 10%.

Купленные акции учитываются в качестве финансовых вложений. Сбербанк с начала своего основания существенно улучшил качество обслуживания и дал возможность использовать мобильный банк.

  1. акция;
  2. облигация;
  3. инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда;
  4. чек.
  5. вексель;
  6. закладная;
  7. коносамент;

Если используется первый метод, то осуществляется выпуск дополнительных акций, проводки по которому будут рассмотрены далее, меньшей стоимости, которые конвертируются на находящиеся в обращении ЦБ.

На основании отчета об эмиссии вносятся изменения в устав.

Учет акций в бухгалтерском учете проводки

При продаже акций НДС выплачивать не нужно.Таким образом, в налоговой декларации необходимо указывать расходы на покупку и доходы от продажи акций только при реализации ценных бумаг. Однако фиксировать данные по стоимости покупки в бухучете нужно в любом случае.Учет доходов по акциямЕсли акции приносят дивиденды компании-держателю, их также нужно отражать в бухучете. Их учитывают в:

  1. Д 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
  2. К 91 («Прочие доходы и расходы»)

Налоги с дивидендов тоже должны оплачиваться.

Однако самостоятельно этим заниматься не придется. В данном случае налоговым агентом будет эмитент (источник дивидендов). Налог рассчитывается с даты поступления средств на счет держателя акций.Подведем итогиФизическим лицам не нужно отражать доходы от акций и заполнять декларации самостоятельно. Это сделает брокер – по НДФЛ (13% резидентам, 30% — нерезидентам).
Это сделает брокер – по НДФЛ (13% резидентам, 30% — нерезидентам).

Юридические лица отражают сделки с акциями в бухучете, а в налоговой декларации эти цифры фиксируют только при продаже. В бухучете фиксируют и дивиденды по акциям. Налоги по дивидендам оплачивает налоговый агент (эмитент).Денис ЧерепковРуководитель отдела по работе с клиентами Freedom24.ruСумму, подлежащую к уплате, предприятие определяет самостоятельно и перечисляет в федеральный бюджет вместе с документами на регистрацию эмиссии.

Документы, необходимые для совершения операций

Акции приобретаются по соглашению купли-продажи.

Оно составляется в письменном виде и должно содержать следующую информацию:

  1. Стоимость бумаг при покупке;
  2. Иные условия: сроки расчетов, штрафы и т. д.
  3. Реквизиты сторон;
  4. Сведения об объекте сделки: эмитент, реквизиты, стоимость по номиналу и т. д.;

Покупка акций оформляется произвольно составленным первичным документом.

Например, актом приема-передачи.

Также приобретение подтверждается выписками из счета приобретателя или из реестра.Оплата акций отражается в выписках банка и платежных документах. При хранении ЦБ в кассе их учет ведут в специальном реестре (книге). Документ содержит основную информацию об акциях и ведется в двух экземплярах.

Выкуп акций

Устанавливаемый нормативными документами порядок бухгалтерского учета операций по выкупу, аннулированию и перепродаже собственных акций определяется, прежде всего, тем, что факт выкупа акционерным обществом собственных акций представляет собой не совершение им финансового вложения, а уменьшение объема собственных источников средств (раздел пассива бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)».

Согласно Инструкции, при выкупе акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете общества на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Бухучет: реализация

Статья 142 ГК РФ определяет ценную бумагу как документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. Чаще всего ценные бумаги используются одной стороной соответствующей сделки как финансовые вложения (использование временно свободных денежных средств), а другой стороной — как инструмент привлечения заемных средств. Виды ценных бумаг определены в ст.

143 Гражданского кодекса РФ. К ним относятся:

  1. чеки;
  2. акции;
  3. приватизационные ценные бумаги, а также другие документы, которые законодательством отнесены к ценным бумагам.
  4. депозитный и сберегательный сертификаты;
  5. облигации;
  6. векселя;

Вексель и чек относятся к ордерным ценным бумагам. Специфика отношений между организациями на современном этапе такова, что используются эти ценные бумаги преимущественно как средство платежа или обеспечения обязательств, а не как инструмент финансовых вложений.

Для привлечения займов и финансовых инвестиций более активно используются так называемые финансовые векселя, эмитентом которых, как правило, выступает кредитная организация1. Приватизационные ценные бумаги утратили актуальность (по крайней мере, пока).

Практическое значение в настоящее время имеют акции и облигации, эмитированные организациями, а также такой вид участия в уставном капитале других предприятий, как паи в складочном капитале обществ с ограниченной ответственностью.

Характеристикой именно этих видов ценных бумаг мы и ограничимся. Как следует из ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г.

№ 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон о рынке ценных бумаг), эмиссионная ценная бумага — это любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

  1. имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.
  2. размещается выпусками;
  3. закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных законодательством формы и порядка;

Эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться в одной из следующих форм:

  1. ценные бумаги на предъявителя документарной формы выпуска (документарные ценные бумаги на предъявителя).
  2. именные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска (именные бездокументарные ценные бумаги);
  3. именные ценные бумаги документарной формы выпуска (именные документарные ценные бумаги);

Форма эмиссионных ценных бумаг определяется эмитентом и должна быть указана в его учредительных документах и (или) решении о выпуске ценных бумаг и проспекте эмиссии ценных бумаг. Форма эмиссионных ценных бумаг может быть изменена по решению органа управления эмитента, принявшего решение о выпуске, только с согласия всех владельцев ценных бумаг данного выпуска и после регистрации такого решения в уполномоченном государственном органе (ст. 16 Закона о рынке ценных бумаг).

Инвестор — лицо, приобретшее ценные бумаги.

Наряду с решением о выпуске ценных бумаг права инвестора, закрепленные ценной бумагой, удостоверяются сертификатом эмиссионной ценной бумаги. Обязательный реквизит сертификата — имя (наименование) ее владельца (ст.

18 Закона о рынке ценных бумаг). Общие требования к учету ценных бумаг инвестором установлены ПБУ 19/022. Состав информации, обязательной к формированию в аналитическом учете, установлен п.

6 ПБУ 19/02:

  1. расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
  2. дата продажи или иного выбытия;
  3. наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.;
  4. дата покупки;
  5. общее количество;
  6. место хранения.
  7. номинальная цена;
  8. цена покупки;

Все инвестиции в ценные бумаги, как долгосрочные, так и краткосрочные, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Для целей учета используются следующие виды стоимости ценных бумаг:

  1. Кроме того, в отношении стоимости акций акционерных обществ в зависимости от ситуации используются следующие термины:
  2. ликвидационная стоимость — стоимость активов ликвидируемого акционерного общества, приходящаяся на одну акцию. Так как расчеты с акционерами относятся к последней очереди, скорее всего ликвидационная стоимость акций будет ниже их номинальной стоимости;
  3. номинальная стоимость — стоимость, указанная на бланке ценной бумаги;
  4. курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая на организованном рынке ценных бумаг на основе спроса и предложения (котировка)3 ;
  5. эмиссионная стоимость (цена первоначальной продажи) — цена, по которой эмитированная ценная бумага продается первому владельцу (акционеру). Очевидно, что эмиссионная цена, например, акций может отличаться от их номинальной стоимости. При этом возникает либо эмиссионный доход, учитываемый в составе добавочного капитала, либо убыток, учитываемый в составе прочих расходов организации;
  6. балансовая стоимость — стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе.
  7. выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционеру за акции, выкупаемые обществом. Для целей ПБУ 19/02 акции, выкупленные у акционеров, не являются финансовыми вложениями, поэтому термин «выкупная стоимость» при организации и ведении учета финансовых вложений применяться не должен.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации4 финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. ПБУ 19/02 также установлено, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Общие принципы определения первоначальной стоимости финансовых вложений аналогичны принципам определения первоначальной стоимости объектов основных средств.

При приобретении за плату первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, в которую включаются суммы, уплаченные по договору купли-продажи, стоимость информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений, а также суммовые разницы, которые могут возникать при ведении расчетов. По мнению автора, в составе общехозяйственных расходов, которые могут быть включены в первоначальную стоимость финансовых вложений, правомерно учитывать, например, расходы по содержанию специализированного подразделения менеджмента организации, в функции которого входят исключительно приобретение и обслуживание движения финансовых вложений.

При оприходовании финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Так, организациям определенных организационно-правовых форм может потребоваться привлечение независимого оценщика.

В первом случае текущей рыночной стоимостью считается рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (текущая котировка), во втором — сумма, по которой приобретенные бумаги могут быть проданы на день получения.

При приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, первоначальной стоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Иными словами, также используется общий принцип оценки результатов товарообменных операций. Если ценные бумаги получены в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, их первоначальной оценкой признается денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Отдельным разделом ПБУ 19/02 регулируется последующая оценка финансовых вложений — дооценка или уценка. При этом используются те же принципы определения рыночной цены, которые применяются при оценке ценных бумаг, полученных безвозмездно.

Если текущую рыночную стоимость ценных бумаг можно определить в установленном законодательством порядке, финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по такой стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Ценные бумаги, текущая рыночная стоимость которых не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, т.е.

в общем случае переоценке не подлежат.

Однако п. 22 ПБУ 19/02 предусмотрена возможность списания разницы между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в течение срока обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. ПБУ 19/02 допускает при выбытии финансовых вложений выбор одного из способов оценки:

  1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
  2. по средней первоначальной стоимости;
  3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Если вы выступаете как физическое лицо, вам не нужно заботиться об оплате налогов с продажи акций.

Брокер самостоятельно рассчитает сумму и выплатит налог по ставке 13% (или 30%, если вы – нерезидент России). На те же условия могут рассчитывать и индивидуальные предприниматели.

В данном случае они выступают как физические лица.

  1. 2 Документальное оформление
  2. 1
  1. Учет финансовых результатов
  2. Главная

Пример.

Покупка акций у ОАО

ООО «Парус» купило 15 акций у ОАО «Маяк» через посредника — ООО «Матрос».

Вознаграждение за услуги составило 2832 р., в т. ч. НДС — 432 р. Цена одной бумаги — 5 500 р.

Издержки на приобретение акций «Парус» учтет как прочие расходы, т. к. они являются несущественными. Критерий значимости закреплен в учетной политике в размере 5% от стоимости бумаг.

Для учета расчетов с ООО «Матрос» бухгалтер ООО «Парус» открыл к сч. 76 субсчет 5 «Расчеты с посредниками».

Покупку акций он отразил так: Дт 58.1 Кт 76.5 82500 р. (5500 * 15) — приобретены акции; 2832 / (5500 * 15) * 100% = 3,4% — расходы на посредника несущественны; Дт 91.2 Кт 76.5 2832 р. — издержки на покупку списаны на прочие затраты; Дт 76.5 Кт 51 85332 р.

(82500 + 2832) — деньги перечислены посреднику. Хранят приобретенные акции в кассе предприятия или в специальном хранилище (депозитарии). В его функции входит сохранность БСО и их учет.

Он получает определенный процент и перепродает бумаги по поручению собственника.

Проводки по учету ценных бумаг

Приведем типовые бухгалтерские записи по учету ценных бумаг на примере акций. Учет акций ведется на отдельном субсчете 58-1. Учет акций в бухгалтерском учете (проводки): Операция Дебет счета Кредит счета Приобретены акции 58-1 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Начислены дивиденды по акциям 76 91-1 «Прочие доходы» Отражено увеличение рыночной стоимости акций на отчетную дату 58-1 91-1 Отражено уменьшение рыночной стоимости акций на отчетную дату 91-2 «Прочие расходы» 58-1 Создан (увеличен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость 91-2 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Списан (уменьшен) резерв под обесценение ценных бумаг в отношении акций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, при выбытии этих акций (повышении их расчетной стоимости) 59 91-1 Отражен доход от продажи акций 76 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91-1 Списана учетная стоимость акций при их продаже 91-2 58-1 Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Продажа и покупка

В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб.

В апреле 2014 года Фирма продала данные акции за 220 000 руб.В бухгалтерии Фирмы сделаны следующие записи: Дата Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ май 2013 58.01 76 200000 Отражение договорной стоимости акций Договор купли-продажи, счет май 2013 76 200000 Произведена оплата акций Договор купли-продажи, счет декабрь 2013 91 10000 Создание резерва на разницу между договорной и рыночной стоимостью акций Бухгалтерская справка апрель 2014 91 58.01 200000 Отражение балансовой стоимости акций Бухгалтерская справка-расчет апрель 2014 62 91 220000 Отражена договорная стоимость акций Бухгалтерская справка-расчет апрель 2014 91 10000 Отражение повышения рыночной стоимости акций Бухгалтерская справка-расчет апрель 2014 62 220000 Получены денежные средства за реализованные акции Бухгалтерская справка апрель 2014 91 99/»Прибыль и убытки» 30000 Отражение прибыли от реализации акций Бухгалтерская справка

Резерв под обесценение вклада в уставный капитал

Вклад в уставный капитал другой организации учитывайте в составе финансовых вложений. В бухгалтерском учете отразите его по первоначальной стоимости исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.По общему правилу финансовые вложения необходимо проверять на обесценение.

В случае устойчивого существенного снижения стоимости такого актива, по нему необходимо создать резерв. Величину резерва определяйте как разницу между учетной и расчетной стоимостью финансового вложения.Это следует из пунктов 3, 8, 12, 37–39 ПБУ 19/02.А теперь рассмотрим порядок формирования резерва.1. Признаки обесцененияПри проверке на обесценение вклада в уставный капитал обратите внимание на следующее:

  1. стоимость акций АО или стоимость доли организации в уставном капитале ООО, рассчитанная исходя из чистых активов АО или ООО, имеет отрицательную динамику и ниже учетной стоимости финансовых вложений;
  1. цена акций, которые обращаются на рынке ценных бумаг, значительно ниже их учетной стоимости;
  1. отсутствуют или существенно снижаются поступления дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

При наличии признаков обесценения проверку проводите не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

При необходимости это можно делать и чаще: ежемесячно, ежеквартально. Результаты проверки подтвердите документально, например .Проверка выявила вклады в уставный капитал с признаками устойчивого обесценения? Тогда по каждому из них нужно определить расчетную стоимость.2.

Расчетная стоимостьРасчетная стоимость вклада в уставный капитал – это .

Принятую в компании методику определения расчетной стоимости нужно закрепить в .Например, за основу можно взять стоимость доли в чистых активах. Для этого компании, акциями (долями) которой владеет ваша фирма на последнюю отчетную дату.Для определения расчетной стоимости воспользуйтесь формулой: Расчетная стоимость вклада в уставный капитал = Величина чистых активов компании, акциями (долями) которой владеет ваша фирма на последнюю отчетную дату перед формированием резерва × Доля в уставном капитале, % Теперь осталось посчитать сумму резерва под обесценение.3. Формирование резерваРезерв определите как разницу между учетной и расчетной стоимостью вклада в уставный капитал: = Сумма вклада в уставный капитал – Расчетная стоимость вклада в уставный капитал на отчетную дату Такой порядок предусмотрен пунктами 37 и 38 ПБУ 19/02.В бухучете резерв под обесценение финансовых вложений является прочим расходом.

При создании резерва сделайте проводку:Дебет 91-2 Кредит 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений.В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается. Поэтому в бухучете нужно отразить разницу согласно ПБУ 18/02.

По своей экономической сути возникающая разница временная. Дело в том, что в бухучете расход в виде резерва возникает временно, до момента его погашения. Например, в связи с увеличением стоимости вложения либо его выбытием.Исходя из этого на дату создания резерва отразите отложенный налоговый актив:Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражен отложенный налоговый актив.При дальнейшем устойчивом снижении стоимости финансового вложения величину резерва увеличьте.Если по результатам дальнейшей проверки финансового вложения выявится повышение его расчетной стоимости, то сумму резерва уменьшите, а разницу отнесите на прочие доходы.Дебет 59 Кредит 91-1 – уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений.Если при последующих проверках выявится, что финансовое вложение не содержит признаков устойчивого снижения стоимости, всю сумму созданного резерва отнесите на прочие доходы.Временную разницу при этом нужно погасить:Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – погашен отложенный налоговый актив.В бухгалтерском балансе суммовые показатели финансовых вложений отражайте за вычетом резерва под их обесценение.Такие правила предусмотрены пунктами 39 и 40 ПБУ 19/02.

Пример определения резерва под обесценение вклада в уставный капитал ООО «Альфа» в 2014 году внесло вклад в уставный капитал ООО «Гермес» в сумме 600 000 руб. Доля вклада составляет 30 процентов. По итогам 2014 года и отчетных периодов 2015 года «Гермес» не получил чистую прибыль.

Соответственно, «Альфа» со своего вклада в уставный капитал «Гермеса» не получила дивидендов.

Бухгалтер проанализировал бухгалтерскую отчетность «Гермеса» и выяснил, что величина чистых активов «Гермеса» уменьшилась и на 30 сентября 2015 года составила 1 100 000 руб. Исходя из этого комиссия определила устойчивое снижение стоимости вклада в уставный капитал и приняла решение о создании резерва под обесценение вклада.

Расчетная стоимость финансового вложения на 31 декабря 2015 года составила: 1 100 000 руб. × 0,30 = 330 000 руб. Размер резерва под обесценение финансового вложения равен: 600 000 руб.

– 330 000 руб. = 270 000 руб. В бухучете бухгалтер сделал проводку: Дебет 91-2 Кредит 59 – 270 000 руб. – создан резерв под обесценение вклада в уставный капитал; Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 54 000 руб.

(270 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Изменения законодательства

Учет акций в бухгалтерском учете: проводки

В годовом балансе по статье «Финансовые вложения» в 1 разделе акции показываются по рыночной цене, т.е. в виде разницы между учетной стоимостью и суммой начисленного резерва. Для учета резерва используется счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»: дебет счета 91/2 кредит счета 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений на сумму разницы между учетной стоимостью акций и их рыночной стоимостью согласно котировкам.

Если акции реализуются, то резервы под их обесценение относятся в прочие доходы: дебет счета 59 кредит счета 91/1. Продажа акций оформляется в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету данного счета отражаются все расходы, связанные с продажей, а по кредиту — все доходы.

При этом может быть определен финансовый результат по этой сделке. Но это не обязательно, так как в настоящее время для определения финансового результата по сделкам, не носящим характер реализации продукции (работ и услуг), рекомендуется ежемесячное совокупное (“котловое”) подведение итогов, а не раздельное.

Комплекс проводок, которыми фиксируется реализация акций, может выглядеть следующим образом:

  1. дебет счета 91/2 кредит счета 76 – начислено вознаграждение брокеру;
  2. дебет счета 51 кредит счета 62 – получена выручка от продажи акций.
  3. дебет счета 62 кредит счета 91/1 – отражена выручка от реализации акций;
  4. дебет счета 91/2 кредит счета 58 – списана балансовая стоимость реализуемых акций;
  5. дебет счета 59 кредит счета 91/1 – списана в доходы сумма резерва под обесценение акций;
  6. дебет счета 91/9 кредит счета 99 – отражена прибыль от реализации акций.

Компания должна самостоятельно позаботиться о бухгалтерской и налоговой отчетности.

Акции в бухучете юридического лица Согласно бухгалтерским источникам, покупку акций отражают в Плане счетов – проводками Дебет 76 Кредит 51, Дебет 58 Кредит 76. Покупку акций и потраченную сумму фиксировать в налоговой декларации не нужно.

Это потребуется только при продаже.

В этом случае вы указываете общую стоимость покупки (в расходах) и продажи. Итак, как отразить акции в бухгалтерском учете по всем правилам? Учтите:

  • Проверьте, соответствует ли цена акций на момент покупки и продажи рыночной. Правила оценки стоимости ценных бумаг зависят от того, выпущены ли они на фондовую биржу или нет. Изучите статьи 313, 280, 272 (пункт 7, подпункт 7) Налогового кодекса РФ.
  • В аналитическом учете можно рассмотреть каждую акцию или долю, либо совокупность (пакет, серию) акций одного эмитента и купленной по одной стоимости.
  • Расходы на покупку акций могут уменьшать налогооблагаемую базу только в случае, если они были проданы в данный отчетный период.
  • Зафиксировать расходы можно в регистре налогового учета. В дальнейшем вы используете эти данные при расчете дохода.

Обратите внимание: в вашей учетной политике должны быть прописаны порядок раскрытия информации о вложениях и единица учета (т.е.

совокупность или штучные акции). При продаже акций НДС выплачивать не нужно. Таким образом, в налоговой декларации необходимо указывать расходы на покупку и доходы от продажи акций только при реализации ценных бумаг.

Однако фиксировать данные по стоимости покупки в бухучете нужно в любом случае. Учет доходов по акциям Если акции приносят дивиденды компании-держателю, их также нужно отражать в бухучете.

Их учитывают в:

  1. Д 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
  2. К 91 («Прочие доходы и расходы»)

Налоги с дивидендов тоже должны оплачиваться. Однако самостоятельно этим заниматься не придется. В данном случае налоговым агентом будет эмитент (источник дивидендов).

Налог рассчитывается с даты поступления средств на счет держателя акций. Подведем итоги Физическим лицам не нужно отражать доходы от акций и заполнять декларации самостоятельно. Это сделает брокер – по НДФЛ (13% резидентам, 30% — нерезидентам).

Юридические лица отражают сделки с акциями в бухучете, а в налоговой декларации эти цифры фиксируют только при продаже.

В бухучете фиксируют и дивиденды по акциям. Налоги по дивидендам оплачивает налоговый агент (эмитент).

Номинальная стоимость – 23 000. Доход от облигации – 10% годовых.

Выплаты производятся 2 раза в год.

Срок погашения облигации – 4 года. 1) Д58/2 К51 – 25 000 2) Д76,51 К91/1 – 1 150 (23 000 · 10% / 2 – каждые полгода) 3) Д91/2 К58/2 – 250 ((25 000 – 23 000) / 4 / 2 – каждые полгода) 4) Д91/9 К 99 – 900 (1 150 – 250) Организация приобрела облигации на 3 года с ежегодной выплатой дохода 6%, номинальная стоимость – 30 000, покупная – 27 000.

1) Д58/2 К51 – 27 000 2) Д76,51 К91/1 – 1 800 (30 000 · 6%) 3) Д58/2 К91/1 – 1 000 (разница 3 000 в течение 3-х лет) 4) Д91/9 К99 – 2 800 (1 000 1 800) 1. Вложение в УК др. организаций Д58/4 К51,52 2. Вложение имуществом Д58/4 К91/1 3.

Одновременно списывается первоначальная стоимость выбывшего объекта Д91/2 К01и списывается начисленная сумма амортизации Д02 К91/1 4. Или списывается первоначальная стоимость объекта в сумме начисленной амортизации Д02 К01 и одновременно списывается остаточная стоимость выбывающего объекта Д91/2 К01. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА Баланс – раздел III.

Учет уставного капитала Уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций) учредителей или участников в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, установленных учредительными документами.

УК выступает как первоначальный капитал организации и как задолженность юридического лица перед его собственниками по взносам в уставный капитал.

Счет 80 – пассивный. В зависимости от вида и формы собственности организации УК выступает в виде:

  • Уставного капитала – для хоз-ых обществ открытого/закрытого типов и ООО. Min размер УК для ОАО – 1000 МРОТ, для ЗАО, ООО – 100 МРОТ (1 МРОТ = 100р.). На момент регистрации УК д.б. оплачен не менее, чем на 50%. Оставшаяся часть д.б. оплачена в течение 1 года с момента регистрации. При невыполнении этого условия общество должно объявить о ↓ УК и зарегистрировать его ↓, либо прекратить деятельность путем ликвидации.
  • Уставного фонда – для гос-ых и муниципальных унитарных организаций. Он формируется в установленном порядке и определяется как совокупность выделенных организации гос-ом основных и оборотных средств.
  • Складочный капитал– совокупность вкладов участником полного товарищества или товарищества на вере. Складочный капитал необходимо внести в течение 30 дней после гос-ой регистрации и не менее 50% всего вклада. Сумма складочного капитала гос-ом НЕ регламентируется.
  • Паевый фонд– совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного им в процессе деят-ти. Членов артели не м.б. менее 5 чел. К моменту гос-ой регистрации его члены должны внести не менее 10% паевого взноса.

Уставный капитал учитывается на счете 80 (пассивный) 80П «Уставный капитал» Д К Сн – УК на начало периода ↓УК ↑УК Ск – УК на конец периода Для отображения операций по расчету УК используется сч.

75А «Расчеты с учредителями». Если физическое лицо не является работником общества, то для отражения расчетов с ним обществу необходимо использовать счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Обратим внимание, что в дебет счета 58 отнесена стоимость услуг независимого регистратора вместе с НДС, поскольку общество не имеет права на вычет НДС по услугам регистратора.

Объясняется это тем, что вычет НДС возможен только по тем услугам, которые приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС (п.2 ст.171 НК РФ). В данном случае приобретение услуг связано с приобретением ценных бумаг, а операции по реализации ценных бумаг освобождены от НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ).

Не облагаются НДС и доходы, получаемые обществом по данным ценным бумагам (если таковые будут). Поэтому согласно п.2 ст.170 НК РФ сумма НДС по услугам регистратора должна учитываться обществом в стоимости оказанных услуг. В п.11 ПБУ 19/02 предусмотрен и иной альтернативный вариант формирования фактической себестоимости таких финансовых вложений, как ценные бумаги.

Этот вариант можно применять в том случае, если величина дополнительных затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), связанных с приобретением ценных бумаг, незначительна по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу. Если это так, то все дополнительные затраты организация может признавать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету.

В этом случае первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг будет равна их покупной стоимости (стоимости, уплаченной продавцу). Дебет 58 — Кредит 76 — 10 руб. — отражена покупная стоимость акции; Дебет 76 — Кредит 50 — 10 руб.

— погашена задолженность перед продавцом; Дебет 91 — Кредит 70 — 1 руб. — вознаграждение физическому лицу отнесено в состав операционных расходов; Дебет 70 — Кредит 68 — 0,13 руб. — удержан подоходный налог; Дебет 70 — Кредит 50 — 0,87 руб.

— выплачено вознаграждение; Дебет 91 — Кредит 69 — начисления во внебюджетные фонды на сумму вознаграждения отражены в составе операционных расходов; Дебет 91 — Кредит 60 — стоимость услуг независимого регистратора (вместе с НДС) отражена в составе операционных расходов; Дебет 60 — Кредит 51 — оплачены услуги регистратора. Поскольку ПБУ 19/02 предусматривает два возможных варианта формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, применяемый организацией вариант должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.

При выборе второго варианта (только по покупной стоимости без учета дополнительных затрат) организации необходимо определить порог существенности.

Back to Top