glavargument.ru

Проводки при начисление отпускных за счет резерва

Проводки при начисление отпускных за счет резерва

Выплата отпускных и удержание за неотработанные дни отпуска: проводки


Выплата отпускных отражается аналогично выплате заработной платы: Дебет счета 70 – Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» Если же при увольнении обнаружится, что использованные дни отпуска превышают полагающиеся работнику на момент расторжения трудовых отношений, излишне выплаченная сумма отпускных подлежит удержанию с учетом установленных ТК РФ . А бухгалтерские записи при удержании излишних отпускных будут со знаком « — »: Дебет счетов 20, 26, 44 и др.

– Кредит счета 70 СТОРНО Также читайте:

Форум для бухгалтера: Поделиться:

Подписывайтесь на наш канал в

Инвентаризация резерва

По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданного в бухгалтерском и налоговом учете резерва на оплату отпусков.

Таково требование пункта 3.50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.

№ 49, и пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму произведенных в текущем году расходов на оплату отпусков с фактической суммой отчислений в резерв.Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпусков, разницу включите в состав текущих расходов на оплату отпусков.

Такое правило установлено в абзаце 3 пункта 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.В бухучете сделайте проводку:Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»– доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков над величиной резерва.Пример доначисления резерва до фактических расходов на оплату отпусковООО «Торговая фирма «Гермес»» в бухгалтерском и налоговом учете создавало резерв на оплату отпусков.В конце года бухгалтер провел инвентаризацию, в результате которой выявил следующее:

  1. начисленная сумма отпускных с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составила 510 000 руб.
  2. фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 490 584 руб.;

Сумма резерва меньше суммы фактических расходов на оплату отпускных (с учетом страховых взносов) на 19 416 руб. (490 584 руб. – 510 000 руб.).В конце года бухгалтер организации доначислил резерв до фактических расходов на оплату отпусков. В бухучете он сделал проводки:Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 19 416 руб.

– доначислен резерв на сумму превышения фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) над величиной резерва.При расчете налога на прибыль бухгалтер учел в расходах 19 416 руб.Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпусков, порядок учета разницы зависит от того, будет организация в следующем году создавать резерв на оплату отпусков или нет.Организация может не вносить изменений в учетную политику и продолжить создавать резерв на оплату отпусков (по той же методике). В этом случае часть недоиспользованного в текущем году резерва можно перенести на следующий год.Для этого:

  1. определите, какие сотрудники не использовали отпуск (его часть) за текущий год;
  1. определите точное количество дней отпусков, не использованных такими сотрудниками за текущий год;
  1. рассчитайте таких сотрудников.

Затем по каждому сотруднику рассчитайте, какую часть резерва можно перенести на следующий год.

Для этого определите предполагаемую сумму отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году: Предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году = Фактическое количество дней отпуска, не использованных сотрудником в текущем году × Средний дневной заработок сотрудника + Сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящаяся к рассчитанным отпускным Получившиеся результаты по каждому сотруднику просуммируйте.

Вы получите общую сумму резерва, которая может переноситься на следующий год.

Если будет принято решение о переносе резерва, присоедините ее к резерву на оплату отпусков предстоящего года.Предполагаемую сумму отпускных за неиспользованный сотрудниками в текущем году отпуск сравните с остатком резерва.

Если данная сумма превышает фактический остаток резерва на конец года, сумму превышения включите в состав расходов на оплату труда.

Если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска будет меньше, чем фактический остаток резерва на конец года, то отрицательную разницу включите в состав внереализационных доходов.Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.При формировании учетной политики на следующий год организация вправе отказаться от создания резерва.

В этом случае всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.И в случае, когда организация переносит остаток резерва на следующий год, и когда резерв в следующем году не создается, в бухучете сумму недоиспользованного резерва на оплату отпусков отразите в составе прочих доходов:Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91– отражена в составе прочих доходов сумма резерва на оплату отпусков на избыточную разницу.Если организация переносит остаток резерва на следующий год, в прочие доходы включайте только сумму превышения остатка резерва над суммой резерва в части неиспользованного отпуска.

Если организация не планирует в следующем году создавать резерв на оплату отпусков, то остаток резерва на конец года включите в прочие доходы в полной сумме.Такой порядок учета следует из положений пункта 23 ПБУ 8/2010.Пример переноса части резерва на оплату отпусков на следующий годВ 2015 году ООО «Торговая фирма «Гермес»» в бухгалтерском и налоговом учете создавало резерв на оплату отпусков. Методику формирования резерва в 2016 году организация не меняет.По данным инвентаризации в 2015 году:

  1. начисленная сумма отпускных с учетом обязательных страховых взносов составила 500 000 руб.
  2. фактических отчислений в резерв было сделано на сумму 540 128 руб.;

Таким образом, сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов на оплату отпускных на 40 128 руб.

(540 128 руб. – 500 000 руб.).В 2015 году отпуск не предоставляли только менеджеру А.С.

Кондратьеву. Сумму резерва, относящуюся к неиспользованному отпуску, бухгалтер рассчитал так.За январь–декабрь 2015 года Кондратьеву была начислена зарплата в сумме 276 000 руб.

Других выплат в пользу сотрудника за этот период не было. Расчетный период отработан полностью.Средний дневной заработок Кондратьева равен 784,98 руб./дн. (276 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес.). Соответственно, сумма отпускных по состоянию на 31 декабря 2015 года составляет: 784,98 руб./дн. × 28 дн. = 21979,44 руб.Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 21979,44 руб.
× 28 дн. = 21979,44 руб.Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 21979,44 руб.

× (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 6637,79 руб.Сумма резерва в части неиспользованного отпуска равна: 21979,44 руб. + 6637,79 руб. = 28 617,23 руб.Разница между величиной неиспользованного резерва за 2015 год и суммой резерва, рассчитанного исходя из дней неиспользованного отпуска, составляет: 40 128 руб. – 28 617,23 руб. = 11 510,77 руб.При расчете налога на прибыль бухгалтер включил 1900 руб.

в состав внереализационных доходов 2015 года. В бухучете он сделал проводку:Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91 – 11 510,77 руб. – отражена в составе прочих доходов избыточная разница за 2015 год в сумме резерва на оплату отпусков.Резерв на оплату отпусков в сумме 28 617,23 руб.

бухгалтер перенес на 2016 год.Пример учета разницы по сумме резерва на оплату отпусков при капитальном строительстве. Сформированный резерв оказался больше фактических выплат сотрудникамООО «Альфа» строит для собственных нужд новое здание. Расходы, непосредственно связанные с его возведением, относятся в состав капитальных вложений (счет 08).

В частности, в бухгалтерском и налоговом учете был создан резерв на оплату отпусков – 1 500 000 руб.Эту операцию бухгалтер отразил так:Дебет 08 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 1 500 000 руб. – произведены отчисления в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников, занятых в капитальном строительстве.В момент ввода в эксплуатацию здания бухгалтер «Альфы» в соответствии с требованием пункта 23 ПБУ 8/2010 произвел пересчет всех оценочных показателей, которые с этим событием связаны (в т. ч. и размер резерва на оплату отпусков).

По данным инвентаризации было выявлено, что величина резерва, определенная на момент ввода в эксплуатацию здания, меньше, чем показатель, рассчитанный ранее, и должна составлять – 1 200 000 руб.Таким образом, разница между отчислениями на резерв и его размером на момент ввода в эксплуатацию объекта (учтенная на счете 96) составила:– 300 000 руб. (1 500 000 руб. – 1 200 000 руб.).Указанную сумму бухгалтер учел в составе прочих доходов организации согласно пункту 22 ПБУ 8/2010:Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91 – 300 000 руб. – отражена в составе прочих доходов избыточная разница в сумме резерва на оплату отпусков.Ситуация: как поступить, если сумма отпускных, выплаченных в действительности, оказалась меньше сформированного резерва на оплату отпусков?

Отчисления в резерв сделаны за счет капитальных вложений в основное средство.

В текущем году объект введен в эксплуатацию.Ответ на этот вопрос зависит от причины, по которой возникла такая разница.Возможны два варианта:1. Сам резерв был неверно сформирован, или отчисления на него были неправильно произведены за счет капвложений.2. Резерв сформирован правильно, но фактические выплаты действительно оказались меньше, чем ожидалось.В первом случае на сумму превышения скорректируйте первоначальную стоимость основного средства и начисленную амортизацию.

Резерв сформирован правильно, но фактические выплаты действительно оказались меньше, чем ожидалось.В первом случае на сумму превышения скорректируйте первоначальную стоимость основного средства и начисленную амортизацию. Одновременно эту сумму спишите в прочие расходы.Объясним, почему так надо поступить.

Первоначальная стоимость основного средства формируется из фактических затрат на его приобретение, сооружение и изготовление. То есть из капитальных вложений (счет 08, п. 8 ПБУ 6/01). Если же на момент ввода в эксплуатацию в составе капитальных вложений были учтены и затраты на формирование резерва на оплату отпусков, которые в результате инвентаризации были определены как избыточные, то первоначальная стоимость была завышена.Выявленную ошибку обязательно надо исправить.

Ведь выходит, что организация неверно применила норму.

Это следует из положений пунктов 3 и 4 ПБУ 22/2010. Если же стоимость основного средства не скорректировать, то организации грозит .Ошибки, которые выявлены до окончания года, как в рассматриваемой ситуации, исправляйте в том месяце, в котором их обнаружили. Такое указание содержится в пункте 5 ПБУ 22/2010.Исправление первоначальной стоимости отразите так:Дебет 01 Кредит 08– уменьшена первоначальная стоимость основного средства на величину выявленной ошибки.Начисленную амортизацию также необходимо скорректировать, поскольку начисляли ее исходя из завышенной первоначальной стоимости:Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 02– корректировка начисленной амортизации по основному средству в размере выявленной ошибки.Одновременно исключите сумму превышения из капитальных вложений.

Сделать это можно такой проводкой:Дебет 91 Кредит 08– отражено списание ошибочно отнесенных за счет капитальных вложений отчислений в резерв на оплату отпусков.Во втором случае корректировать первоначальную стоимость и амортизацию не требуется.Дело в том, что фактические выплаты по отпускам, которые впоследствии оказались меньше созданного резерва, нельзя считать ошибкой.

Ведь на момент формирования резерва его размер был определен правильно – исходя из фактически отработанного сотрудниками времени.

Исправлять такие неточности не нужно. Это следует из положений абзаца 8 пункта 2 ПБУ 22/2010.Разницу, возникшую из-за того, что созданный резерв оказался больше фактических расходов, отнесите на прочие доходы (п.

22 ПБУ 8/2010).В бухучете списание избыточной разницы в прочие доходы отразите так:Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91– отражена в составе прочих доходов сумма резерва на оплату отпусков на избыточную разницу.Пример отражения в бухучете корректировки первоначальной стоимости основного средства. Отчисления на формирование резерва на оплату отпусков были учтены в ней ошибочноООО «Альфа» самостоятельно строит для собственных нужд здание.

Стройка продолжается с января по сентябрь.За счет капитальных вложений на строительство здания истрачено 5 500 000 руб.

Их бухгалтер отразил соответствующими записями:Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76.) – 5 500 000 руб.

– отражены затраты, связанные с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.В строительстве были заняты сотрудники численностью:

  1. 100 человек – с января по июль;
  2. 70 человек – с августа по сентябрь.

Поэтому на выплату им отпускных за счет капитальных вложений бухгалтер производил отчисления – по 200 000 руб. ежемесячно (исходя из фактически отработанных дней).

С января по сентябрь бухгалтер ежемесячно делал такую проводку:Дебет 08-3 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 200 000 руб. – произведены отчисления в резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых в капитальном строительстве.Также ежемесячно до октября на формирование резерва на оплату отпусков сотрудников (50 человек), занятых в основном производстве, бухгалтер отчислял по 100 000 руб.:Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 100 000 руб.

– произведены отчисления в резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых в основном производстве.В сентябре строительство было окончено и здание было введено в эксплуатацию, все необходимые права на него были зарегистрированы. При этом бухгалтер сделал следующую запись:Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3 – 7 300 000 руб. (5 500 000 руб. + 200 000 руб.

× 9 мес.) – принято к учету и введено в эксплуатацию созданное хозспособом основное средство по первоначальной стоимости.Срок полезного использования здания был определен как 20 лет (240 мес.). Начиная с октября бухгалтер начал амортизировать объект. Согласно учетной политике – линейным способом. Для этого бухгалтер сначала определил годовую норму амортизации по объекту: – 5% (1 : 20 лет × 100).А потом посчитал сумму ежемесячной амортизации здания: – 30 416,67 руб.
Для этого бухгалтер сначала определил годовую норму амортизации по объекту: – 5% (1 : 20 лет × 100).А потом посчитал сумму ежемесячной амортизации здания: – 30 416,67 руб. (5% × 7 300 000 руб. : 12 мес.).Начисление амортизации в бухучете бухгалтер отразил так: Дебет 20 Кредит 02 – 30 416,67 руб.

– начислена амортизация по основному средству, используемому в основном производстве.Начиная с октября, когда все сотрудники были заняты в основном производстве, бухгалтер формировал резерв на оплату отпусков полностью за счет затрат на основное производство (по 300 000 руб. ежемесячно исходя из фактически отработанных дней):Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» – 300 000 руб. – произведены отчисления в резерв на оплату отпусков сотрудников, занятых в основном производстве.Таким образом, всего в конце года общая сумма отчислений в резерв составила: – 3 600 000 руб.

(200 000 руб. × 9 мес. + 100 000 руб.

× 9 мес. + 300 000 руб. ×3 мес.).31 декабря бухгалтер инвентаризировал доходы и расходы организации, и в том числе соответствие резерва на оплату отпусков и фактических выплат сотрудникам. При этом было выявлено:

  1. что с августа по сентябрь часть людей, занятых ранее на стройке, перевели в основное производство. То есть отчисления на формирование резерва на оплату отпусков за счет капитальных вложений были завышены. Вместо 200 000 надо было отчислять по 140 000 руб. Остальные 60 000 руб. надо было относить на затраты на основное производство;
  1. фактические выплаты сотрудникам оказались меньше сформированного резерва – 3 400 000 руб.

Для того чтобы исправить ошибку, связанную с завышенными отчислениями за счет капвложений, бухгалтер определил ее размер:– 120 000 руб.

(60 000 руб. × 2 мес.).На эту сумму бухгалтер скорректировал первоначальную стоимость основного средства, оформив в декабре бухгалтерскую справку, и отразил это в учете так:Дебет 01 Кредит 08-3 – 120 000 руб. – уменьшена первоначальная стоимость основного средства на величину выявленной ошибки.Таким образом, первоначальная стоимость здания должна составлять:– 7 180 000 руб.
– уменьшена первоначальная стоимость основного средства на величину выявленной ошибки.Таким образом, первоначальная стоимость здания должна составлять:– 7 180 000 руб. (7 300 000 руб. – 120 000 руб.).С учетом корректировки первоначальной стоимости бухгалтер также скорректировал и начисленную с октября до декабря амортизацию.Для этого он сначала определил, сколько должна была составлять ежемесячная амортизация:– 29 916,67 руб.

(5% × 7 180 000 руб. : 12 мес.).То есть скорректировать амортизацию нужно на: – 1500 руб. (3 мес. × (30 416,67 руб. – 29 916,67 руб.)).Корректировку бухгалтер отразил следующим образом:Дебет 20 Кредит 02 – 1500 руб. – скорректирована начисленная амортизации по основному средству в размере выявленной ошибки.Одновременно бухгалтер списал часть скорректированной первоначальной стоимости из состава капитальных вложений в прочие расходы, учитывая, что незавершенного производства на конец года не было:Дебет 91 Кредит 08-3 – 120 000 руб.

– из состава капитальных вложений исключена избыточная разница, определенная при инвентаризации резерва на оплату отпусков.Кроме того, бухгалтер отразил списание излишне сформированного резерва:Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 91 – 200 000 руб.

(3 600 000 руб. – 3 400 000 руб.) – отражена в составе прочих доходов сумма резерва на оплату отпусков на избыточную разницу.

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя способами – с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что должно быть закреплено в учетной политике.

В данной статье рассматривается метод учета отпускных с созданием резерва.Бухгалтерский учет резервовСуммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности. Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Затраты на оплату отпусков относятся в дебет счетов затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44). В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг организация может формировать резерв на предстоящую оплату отпусков, что обязательно должно быть отражено в учетной политике.Резерв формируется следующим образом.

Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ежемесячно производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва.

Отражение данной операции производится по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию».
При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев производится по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.По окончании года производится инвентаризация резерва. Если за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, нужно доначислить резерв. Если резерв использован не полностью, то возможны два варианта: остаток резерва либо сторнируется, либо переносится на следующий год.Пример 1.Предполагаемый месячный фонд оплаты труда организации составляет 300 000 руб.

(406800 руб. с учетом ЕСН). В учетной политике закреплено создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков в сумме 406 800 руб. (с учетом ЕСН). Сумма, подлежащая ежемесячному отчислению в резерв: 406 800 : 12 = 33 900 руб.Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Отпуска работникам организации предоставлялись только в июле и августе.

Начисление отчислений в резерв и отпускных производится по дебету счета 20. Отражение начисления отпускных и соответствующей суммы ЕСН производится суммарно. Ежемесячное начисление заработной платы и ЕСН в таблице не показано, так как оно не влияет на расчеты.

Начисление взносов в ПФР (налогового вычета по ЕСН) в данном примере не рассматривается, так как это не влияет на общую сумму начислений.

Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается. Содержание операцииДтКтСумма, руб.ЯнварьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900ФевральОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 67 800МартОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 101 700АпрельОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 135 600МайОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 169 500ИюньОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 203 400ИюльОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 237 300Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва9670, 69230 000Остаток резерва (237 300 – 230 000) 7300АвгустОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Сумма резерва с начала года 41 200Начислены отпускные и ЕСН за счет резерва9670, 6941 200Начислены отпускные и ЕСН в части, превышающей сумму резерва (190 000 – 41 200)9770, 69148 800СентябрьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Частично списаны отпускные за счет резерва 969733 900Остаток несписанных отпускных (148 800 – 33 900) 114 900ОктябрьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Частично списаны отпускные за счет резерва 969733 900Остаток несписанных отпускных (114 900 – 33 900) 81 000НоябрьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Частично списаны отпускные за счет резерва 969733 900Остаток несписанных отпускных (81 000 – 33 900) 47 100ДекабрьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусков209633 900Частично списаны отпускные за счет резерва 969733 900Остаток несписанных отпускных (47 100 – 33 900) 13 200Доначислен резерв 209613 200Списан остаток отпускных969713 200Если по итогам года резерв использован не полностью, то остаток либо переносится на следующий год, либо сторнируется: Дт 20 (25,26,44) Кт 96 — резерв на оплату отпусков уменьшен на сумму неиспользованных средств.Налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков Федеральным законом от 29 мая 2002 года №57-ФЗ

«О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков включены в состав расходов на оплату труда (пункт 24 статьи 255 НК РФ).

Порядок учета таких расходов установлен статьей 324.1 НК РФ.

Порядок формирования резерва в целях налогового учета отличается от его формирования в бухгалтерском учете.Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков (с учетом ЕСН) делится на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда (с учетом ЕСН) – так определяется ежемесячный процент отчислений в резерв (в процентах от фонда оплаты труда). Таким образом, если в целях бухгалтерского учета каждый месяц в резерв отчисляются одинаковые суммы, независимо от начисленной суммы оплаты труда, то в целях налогового учета эти суммы могут отличаться.По итогам года проводится инвентаризация резерва.

Если фактически на оплату труда израсходовано больше средств, чем было зарезервировано, то сумма разницы между фактическими расходами (с учетом ЕСН) и суммой резерва включается в состав расходов текущего налогового периода.Как учитывать сумму неиспользованного резерва, сказано в двух противоречащих друг другу пунктах статьи 324.1 НК РФ. В пункте 3 данной статьи говорится: Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.Пункт 5 этой же статьи звучит так:Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.Отсюда можно сделать вывод, что остаток резерва включается в состав внереализационных доходов только в том случае, если резерв в следующем году создаваться не будет.

Если же на следующий год резерв также будет формироваться, то остаток текущего года в состав внереализационных доходов может не включаться. Итак, если в статью 324.1 не будут внесены изменения, устраняющие это противоречие, и если налогоплательщик выберет вариант, при котором остаток резерва не включается в состав доходов, то ему нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде, при этом можно опираться на положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, который устанавливает следующее:Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.Пример 2.Организация учетной политикой для целей налогообложения утвердила создание резерва расходов на предстоящую оплату отпусков.

Предполагаемый годовой фонд оплаты труда — 4 800 000 руб. (с учетом ЕСН). Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков — 460 000 руб. (с учетом ЕСН). Ежемесячный процент отчислений в резерв: 460 000 : 4 800 000 х 100% = 9,58%.МесяцСумма начисленной оплаты трудаСумма отчислений в резервЯнварь390 00037 362Февраль390 00037 362Март400 00038 320Апрель415 00039 757Май420 00040 236Июнь440 00042 152Июль150 00014 370Август230 000 22 034Сентябрь430 00041 194Октябрь450 00043 110Ноябрь425 00040 715Декабрь430 00040 236Итого4 570 000436 848А) Сумма выплаченных отпускных составила: в июле – 275 000 руб.; в августе – 190 000 руб.; всего – 465 000 руб.

Сумма фактически выплаченных отпускных превышает сумму начисленного резерва, поэтому по итогам года в расходы нужно дополнительно включить: 465 000 – 436 848 = 28 152 руб.Б) Сумма выплаченных отпускных составила: в июле – 250 000 руб.; в августе – 180 000 руб.; всего – 430 000 руб.

По итогам года неиспользованная сумма резерва составила: 436 848 – 430 000 = 6848 руб. Эту сумму налогоплательщик либо включает в состав внереализационных доходов, либо не включает в них — все зависит от того, каким пунктом статьи 324.1 НК РФ он руководствуется – третьим или пятым. Материалы подготовлены группой консультантов-методологов .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Порядок отражения отпускных выплат на счетах бухгалтерского учета

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб.

Описание проводки Документ-основание Отпускные, выплаченные с резервного фонда 20 96 395 000,00 Сформирован резерв на выплату отпускных Бухгалтерская справка 09 68 79 000,00 Начисление отложенного налогового актива395000 х 20% = 79000 Бухгалтерская справка 96 70 28 976,00 Сотруднику фирмы начислены отпускные выплаты Зарплатная ведомость и бухгалтерская справка 96 69 8 692,80 Начислены страховые взносы на сумму отпускных Зарплатная ведомость 68 09 7 533,76 Частично погашены отложенные налоговые активы(28976 + 8692,80) х 20% = 7533,76 Бухгалтерская справка 70 68-НДФЛ 3 766,88 Удержан НДФЛ28976 х 13% = 3766,88 Зарплатная ведомость 70 50 (51) 25 209,12 Сотруднику фирмы выплачены отпускные28976 – 3766,88 = 25209,12 РКО, (платежное поручение) Отпускные, выплаченные в общем порядке согласно (п.

21 ПБУ 8/2010), который не предусматривает их выплату с формированного «резерва» 20 (23, 25, 26, 29, 44) 70 32 578,00 Сотруднику фирмы начислены отпускные Зарплатная ведомость и бухгалтерская справка 20 (23, 25, 26, 29, 44) 69 9 773,40 Начислены страховые взносы на сумму отпускных Зарплатная ведомость 99 68 6 515,60 Начислено постоянное налоговое обязательство32578 х 20% = 6515,60 Бухгалтерская справка 70 68-НДФЛ 4 235,14 Удержан НДФЛ32578 х 13% = 4235,14 Зарплатная ведомость 70 50 (51) 28 342,86 Сотруднику фирмы выплачены отпускные32578 – 4235,14 = 28342,86 РКО, (платежное поручение) Начисление отпускных за счет сформированного резерва и авансом (необходимый период еще не отработан) 96 70 16 855,00 Сотруднику фирмы начислены отпускные выплаты за счет сформированного резерваОбщая сумма отпускных 33710 руб.33710 : 2 = 16855,00 Бухгалтерская справка 20 (23, 25, 26, 29, 44) 70 16 855,00 Начислена вторая часть отпускных Бухгалтерская справка Досрочное прекращение отпуска 20 (23, 25, 26, 29, 44) 70 28 400,00 Сотруднику начислены отпускные Бухгалтерская справка 20 (23, 25, 26, 29, 44) 70 5 071,43 Сторнирование излишне начисленных отпускных28400 : 28 дн. х 5 дн. = 5071,43 Бухгалтерская справка Оплаченные страховые взносы и НДФЛ также подлежат сторнированию Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/nachislenie-otpusknyih-provodki-primeryi-uchet-rezervov-na-otpuska.html

Резерв на выплату отпускных в бухгалтерском учете

Все организации, кроме малых предприятий, обязаны формировать резерв на оплату отпусков. После чего их выплата будет осуществляться именно с этого «резерва».

При формировании резерва на выплату отпускных необходимо определиться в размерах и последовательности его наполнения:

  • Исходя из начислений на последний день месяца, квартала или года;
  • Min сума отчислений.
  • Max сумма отчислений;

Прежде чем приступить к пополнению резерва на выплату отпускных в начале года осуществляется расчет процента отчислений, который рассчитывается по формуле: Отч = (Пгс + СВ1) / (Псз + СВ2) х 100%, где

  1. Отч – процент отчисления в резерв на выплату отпускных;
  2. Псз – годовой фонд заработной платы без учета отпускных;
  3. Пгс – годовая сумма необходимая для оплаты отпусков всех сотрудников;
  4. СВ2 – годовая сумма страховых взносов начисленная на годовой фонд заработной платы.
  5. СВ1 – годовая сумма страховых взносов начисленная на годовую сумму оплаты отпусков;

Суммарный размер резервного фонда на выплату отпусков можно рассчитать по формуле:

Как рассчитать резерв

Первый способ — по среднему заработку на последний день квартала (или месяца, года – в зависимости от того, какой период утвержден по организации).

  • Определить средний заработок по всему подразделению: сумму зарплаты сотрудников за квартал (месяц, год) разделить на количество дней периода, а затем на количество работников подразделения
  • Расчет резерва по подразделению с учетом взносов: сумму среднедневного заработка подразделения умножают на общий тариф (ПФР+ФФОМС+ФСС+НС) страховых взносов. Полученное значение складывают со средним заработком подразделения и эту сумму умножают на количество дней отпуска
  • Определить общее количество всех дней отпуска вместе с дополнительным для каждого сотрудника, а затем их суммарное количество для всего подразделения работников, по которым рассчитывается резерв

Второй способ – пропорционально доле расходов на отпускные в общих затратах на зарплату

  • Каждый отчетный период делают отчисление: к сумме расходов по зарплате текущего периода прибавляют страховые взносы, начисленные на эти начисления.

    Полученный результат умножают на норматив

  • На конец года определяют норматив отчислений в резерв. Для этого сумму отпускных плюс компенсации за неиспользованный отпуск (без страховых взносов), предыдущего года делят на общую сумму расходов на , тоже прошлого года (без взносов)

Если выясняется, что сумма резерва слишком велика, то делают проводку Дебет 96 Кредит 91.1 – излишне начисленная сумма учитывается в прочих доходах.Отчисления отпускных за счет резерва отражают: Дебет 96 Кредит , а взносы по ним — Дебет 96 Кредит 69 (по субсчетам).Если резерв не учел всех расходов на отпускные, и денег не хватило, делают запись Дебет 97 Кредит и 69. В следующем периоде, с накопленной суммы резерва, списывают отпускные: Дебет 96 Кредит 97.Пример:Фирмой создан резерв на оплату отпусков в первом квартале в размере 324 955 руб.

Во втором – были произведено начисление отпускных в сумме 78 729 руб.Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 20 96 Создан резерв на оплату отпусков 324 955 Бухгалтерская справка 96 Начислены отпускные 78 729 Ведомость по начислению заработной платы 96 69 618, Ведомость по начислению заработной платы 68 НДФЛ 10235 Ведомость по начислению заработной платы 50 Выплачены отпускные 68 494 Расходный кассовый ордер Читайте также: Оценка статьи:

(5 оценок, среднее: 3,80 из 5)

Загрузка. Поделиться с друзьями:

Резервы отпусков — проводки бухучета

Среднее количество дней в месяце в 2015 году — 29,3 дня. Расчет резерва: Средний дневной заработок = 5 000 000 / 29,3 / 12 = 14 220,71 руб.

Внимание Страховые взносы = 14 220,71 × 30,2% = 4 294,65 руб.

Резерв = (14 220,71 + 4 294,65) × 40 = 740 614,40 руб.

Об особенностях расчета средней заработной платы при индексации см.

Проводки по инвентаризации в Бухгалтерии 3.0

После синхронизации документ Начисление оценочных обязательств по отпускам появляется в Бухгалтерии 3.0. Для формирования проводок в нем устанавливается флажок Отражено в бухучете пользователем: Формируются проводки отдельно по оценочным обязательствам, страховым взносам и ФСС НС:

  1. по положительным сумма (доначислениям): Дт Счет затрат – Кт счета 96.

По субсчету 96.01.1 отражаются суммы по обязательствам и резервам, по 96.01.2 — по страховым взносам и взносам на «травматизм»:

  1. по отрицательным суммам (списаниям): Дт 96 счета (по субчетам 96.01.1 и 96.01.2) – Кт 91.01.

Источник: http://buhpoisk.ru/inventarizacija-ocenochnyh-objazatelstv-i-rezervov-po-otpuskam.html

Законодательство о резервах по отпускам

Согласно п.

1 ст. 324. 1 НК РФ, компании, которые принимают решение о том, чтобы планомерно отражать в налоговом учете предстоящие расходы по отпускам, обязательно должны включить соответствующее положение в учетную политику для целей налогообложения. При этом следует отразить: какой метод резервирования средств будет использоваться, какова максимальная сумма отчислений и какой ежемесячный процент будет отчисляться в резерв.

Указанные сведения берутся не просто так ─ для документального подтверждения информации следует сформировать особый расчет (или смету). В этом документе отражается расчет ежемесячной величины отчислений на основании плановой величины расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов).

Законодательно утвержденной формы расчета нет, а потому компании разрабатывают ее самостоятельно и включают в учетную политику в качестве приложения.

Что касается процента отчислений, то он рассчитывается по формуле: Плановая годовая величина расходов на отпуск / Плановая годовая величина расходов на оплату труда Согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ, по итогам налогового периода хозяйствующий субъект должен проводить инвентаризацию сформированного резерва по отпускам.

Если он использован неполностью, то есть по итогам периода имеются неиспользованные суммы, их нужно включать в базу по налогу на прибыль текущего периода. Если размера сформированного резерва оказалось недостаточно, то отпускные и страховые взносы по ним, не вошедшие в резерв, включаются в затраты для определения базы по налогу на прибыль.

Пример 2

В ООО «Современные Технологии» с 1 января 2015 года работают сотрудники Любавин П.П. и Краснова Р.З. с окладами 25 000 руб. и 30 000 руб. соответственно.

Оценочные обязательства по отпускам и резервы в налоговом учете формируются нормативным методом.

Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8% от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб. Организация находится на общей системе налогообложения и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Совокупный тариф страховых взносов составляет 30%, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ — 0,2%.

На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З. ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля.

17 августа сотрудник Любавин П.П.увольняется. В течение первого полугодия 2015 года в отношении оценочных обязательств и резервов по отпускам разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают, поскольку методика расчетов одинаковая.

Не возникает разниц и в отношении расходов на оплату труда (рис. 6), так как начисленная сумма отпускных за апрель сотруднику Красновой Р.З.

вместе со страховыми взносами полностью покрывается за счет сформированных на этот момент сумм оценочных обязательств и резервов. Рис. 6. ОСВ по счетам 96 и 26 за полугодие 2015 года (нормативный метод) Разницы появляются в июле 2015 года, когда Краснова Р.З. уходит в отпуск с 1 по 31 июля, используя неотработанные дни отпуска.

За 31 день сумма начисленных отпускных составляет 31 544,98 руб.

На начало июля накопленная сумма оценочных обязательств и резервов по отпускам Красновой Р.З. составляет 11 001,06 руб. При заполнении в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред.

3.0) документа Отражение зарплаты в бухучете за июль сумма отпускных распределяется по видам операций:

  1. Ежегодный отпуск за счет резервов в размере 20 543,92 руб.;
  2. Ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов в размере 11 001,06 руб.

Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, поэтому недостающая разница в сумме 20 543,92 руб. будет отнесена на счета учета расходов.

Страховые взносы, относящиеся к этой части отпускных, также напрямую будут относиться на счета учета расходов, а не на счета учета оценочных обязательств по страховым взносам. Несмотря на то, что накопленной суммы резервов недостаточно для покрытия начисленной суммы отпускных, в налоговом учете вся сумма отпускных со страховыми взносами в полном объеме относится на счета учета резервов.

Именно поэтому в июле сумма расходов на оплату труда в налоговом учете существенно ниже, чем в бухгалтерском. В августе 2015 года документом Увольнение в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред.

3.0) сотруднику Любавину П.П. в межрасчетный период начисляется заработная плата за отработанные дни августа в сумме 13 095,24 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск из расчета 18,66 дней в сумме 15 921,46 руб.

На начало августа накопленная сумма оценочных обязательств и резервов по отпускам Любавина П.П. составляет 14 000,00 руб. При заполнении документа Отражение зарплаты в бухучете за август сумма компенсации распределяется по видам операций следующим образом:

  1. Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств: 14000,00 руб.
  2. Компенсация ежегодного отпуска: 1 921,46 руб.;

По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленной компенсации. Накопленной суммы оценочных обязательств недостаточно для покрытия начисленной суммы компенсации, поэтому недостающая разница в сумме 1 921,46 руб.

отнесена на счета учета затрат.

В налоговом учете вся сумма начисленной компенсации Любавину П.П.

в сумме 15 921,46 руб. относится на расходы.

На расходы относятся и страховые взносы, относящиеся к компенсации. Начиная с августа, оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Любавина П.П. перестают начисляться в связи с его увольнением.

При этом по правилам нормативного метода оценочные обязательства и резервы по отпускам сотрудника Красновой Р.З. до конца года продолжают начисляться, несмотря на то, что у нее не осталось неиспользованных дней отпуска.

Оборотно-сальдовая ведомость по 96 счету за 2015 год представлена на рис.

7. Рис. 7. ОСВ по счету 96 за 2015 год (пример 2) В конце налогового периода организация проводит инвентаризацию резерва. Предположим, что ООО «Современные Технологии» будет формировать оценочные обязательства и резервы на оплату отпусков в следующем, 2016 году. У сотрудника Красновой Р.З. неиспользованных дней отпуска не осталось, поэтому на следующий год резервы не переносятся.

Сумма резервов, начисленных за год, превышает сумму фактических расходов на оплату отпусков за год, поэтому разница в размере 8 467,83 руб. включается в состав доходов на 31 декабря текущего года (рис.

4). Что касается остатков оценочных обязательств на конец года, то на основании абз. 2 пункта 22 ПБУ 8/2010 избыточные оценочные обязательства учитываются при расчете оценочных обязательств на следующую отчетную дату, а не списываются на прочие доходы, поскольку обязательства по предоставлению отпусков работникам не прекращаются на последнее число отчетного периода. Таким образом, в бухгалтерском учете счет 96 не закрывается (рис.

8). Рис. 8. ОСВ по счету 96 за 2015 год после корректировки резервов (пример 2) На конец налогового периода остаются временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, а также непогашенные ОНА и ОНО в отношении обязательств и резервов по отпускам. Обобщим полученные результаты, касающиеся формирования оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и формирования резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете:

  1. вариант расчета оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) — самый трудоемкий, но и самый точный способ;
  2. при одновременном формировании оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) и резервов (нормативным методом) на конец года не остается разниц между данными бухгалтерского и налогового учетов, полностью погашаются ОНА и ОНО;
  3. при одновременном формировании резервов и оценочных обязательств нормативным методом на конец года могут оставаться разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов, а также непогашенные ОНА и ОНО.
  4. расчет оценочных обязательств методом обязательств (МСФО) поддерживается в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0);

Темы: , Рубрика: , Поделиться с друзьями: Подписаться на комментарии Отправить на почту Печать

Резерв на оплату отпусков: проводки по использованию

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также исчисленные с этих сумм взносы во внебюджетные фонды начисляются за счет резерва следующим образом: Операция Дебет счета Кредит счета Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Начислены взносы во внебюджетные фонды за счет резерва 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Если организации не хватило средств начисленного резерва, то начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск со взносами в части, превышающей остаток по счету 96, будет отражаться в общем порядке по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44 и др.

Материальную помощь к отпуску включайте в прочие расходы

Единовременные поощрения или материальная помощь к отпуску за счет средств компании являются прочими расходами.

Поэтому в учете нужно сделать такую запись: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73 — начислена материальная помощь сотруднику к отпуску.

Использовать в данном случае счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» оснований нет.

Back to Top