glavargument.ru

Раздельный учет по ндс проценты по займам

Раздельный учет по ндс проценты по займам

Смежные вопросы:

  • Если компания на ОСНО, предоставил займ процентный другой компании. Как дальнейшие действия по бухгалтерии? Как правильно оформить начисления процентов? НДС на проценты надо ли начислять? И как это повлияет….
  • В нашей компании учредителем является гражданин КНР. По статусу для банка он нерезидент, а наш юрист утверждает что он резидентом является. Он предоставил компании процентный займ, внес его в….
  • Здравствуйте. У нас две юридические компании. Я главный бухгалтер одной из компаний. У меня возник спор с другим главным бухгалтером по теме Займы. На сколько я знаю учредители имеют….
  • ООО хочет выдать ссуду (без процентную на год) своим сотрудникам. Бух. учет и налогообложение данной операции для самого ООО и для сотрудников. Цена вопроса на примере. ✒ По общему….

Назад Вперед

Раздельный учет НДС по доходам в виде процентов по договорам займа и от размещения свободных денежных средств на коррсчете

В деятельности многих организаций имеют место случаи размещения свободных денежных средств на корреспондентском счете в пределах оговоренного срока и лимита с начислением процентов. При этом мало кто задумывается, что в данном случае возникает обязанность распределения «входного» НДС на облагаемые и необлагаемые налогом операции с учетом дохода от суммы начисленных процентов. Согласно п.3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции:

  1. подп.15 — операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.
  2. подп.3 — осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в т.ч. открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц. При этом перечень банковских операций, освобождаемых от налогообложения не закрыт;

Таким образом полученные доходы по рассматриваемым операциям не облагаются НДС. Согласно абз.4 п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

Данным пунктом установлено, что пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:

  1. подп. 4) при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце). То есть, особенность порядка определения пропорции установлена только для дохода в виде процентов по договорам займа. При этом, согласно Закону РФ от 28.12.2013 № 420-ФЗ, внесшему изменения в ст.170 НК РФ, данная норма действует с 2014 года.

Для дохода в виде процентов от размещения денежных средств на корреспондентских счетах особенность определения пропорции не установлена. По мнению Минфина РФ, изложенному, в частности, в письме от 17.05.2012 № 03-07-11/145 и др., при определении вышеуказанной пропорции получаемые доходы в виде процентов от размещения денежных средств на корреспондентских счетах, процентов по банковским депозитам, дивидендов по ценным бумагам, не учитываются, поскольку такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются.

Вместе с тем, по нашему мнению, данное утверждение не совсем верно с точки зрения налогового законодательства, поскольку согласно НК РФ:

  1. услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5. ст.38 НК РФ). С этой точки зрения предоставление банку возможности за плату распоряжаться определенной суммой в течение определенного времени лимит остатка денежных средств на счете можно считать предоставленной банку услугой;
  2. реализацией товаров, работ или услугпризнается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом возмездное предоставление банку права распоряжения денежными средствами, находящимися на расчетном счете в пределах установленного лимита в рамках налогового законодательства можно рассматривать как реализацию услуги. И, следовательно, доход от этой операции должен учитываться при определении пропорции в порядке, установленном учетной политикой, поскольку особенности для данного случая не установлены (абз.

4 п.4 ст.170 НК РФ). Отметим, что в случае, если организации воспользуются вышеизложенным мнением Минфина РФ касательно учета дохода от размещения денежных средств на корреспондентском счете при определении пропорции не исключены претензии налоговых органов, оспорить которые в суде будет проблематично.Авторы: Н. Ю. Жирнова, О. Н. Камынина, Т. С. Полякова, ООО АКГ «МАЭЛ АУДИТ» Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Договор кредита

Согласно пункту 1 статьи 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

По данному договору в пользование заемщику могут предоставляться только денежные средства, поэтому проценты за пользование ими не подлежат налогообложению на основании п.п. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

В хоздеятельности фирмы бывают периоды, когда она не получает доходов, однако некоторые расходы все же существуют. Особенно часто подобные ситуации встречаются у вновь зарегистрированных предприятий.

Что делать, если предполагается наличие нескольких видов операций, облагаемых и не облагаемых налогом? Вести ли раздельный учет входного НДС? Подробно о решении этой проблемы можно узнать из материала

«Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика»

.

В ситуациях, когда в течение определенного периода не возникает факта реализации необлагаемых товаров (услуг), у налогоплательщиков могут появиться вопросы ― требуется ли в таких случаях ведение раздельного учета по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, что отсутствие операций, освобожденных от НДС, является основанием для возможности не вести раздельный учет. Суммы входного налога при этом принимаются к вычету целиком в соответствии с положениями ст.

172 НК РФ. Однако в 2015 году появилось разъяснение иного рода. Как все-таки правильно отражать подобные операции и какие для этого существуют основания, можно узнать из статьи

«Раздельный учет ведется и в безотгрузочных периодах»

. м Нередко у предпринимателей возникает вопрос ― можно ли принять сумму входного налога в качестве вычета в случаях, если налог не исчисляется при осуществлении какого-либо вида деятельности?

В данной статье полностью отражена позиция чиновников Минфина по этому поводу.

Раздельный учет НДС с 2021 года

  1. Распределение НДС при поступлении основных средств
  2. Правило 5 процентов входного НДС: пример расчета
  3. Восстановление НДС при приобретении недвижимости
  4. Бухгалтерские проводки при раздельном учете НДС
  5. Подтверждающие ведение раздельного учета документы
  6. Что необходимо закрепить в учетной политике
  7. Как распределяется НДС
  8. Расчет НДС по расходам при раздельном учете
  9. Составление пропорций между облагаемыми и необлагаемыми операциями
  10. Распределение НДС — кому необходимо это делать

Расчет суммы НДС, включаемой в стоимость ТМЦ

Материалами, используемыми для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, являются товарно-материальные ценности, подлежащие списанию в состав расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям (раздел 1.4 статьи), или оприходованные для обеспечения деятельности соответствующих подразделений (Таблица 2). Сумма налога, подлежащая включению в стоимость материалов, определяется как произведение: суммы НДС, предъявленного продавцами материалов, признанных в составе расходов налогового периода и относящихся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям (абз.4 п.4 ст.170 НК РФ), ** на долю НДС (пп.а) п.3 настоящего порядка. Сумма НДС включается в состав материалов проводками: Дт 10 Кт 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Советы для организаций, ведущих операции, которые облагаются НДС

В случае если организация ведет операции, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и лишь изредка получает доход по займам (или осуществляете расчет векселями третьих лиц), то в учетную политику рекомендуется внести такие положение об использовании «Правила пяти процентов» по НДС.

Использование этого правила позволяет организации определить величину общехозяйственных расходов, которые приходятся на необлагаемые операции пропорционально доле прямых расходов на данные операции в общей величине расходов, которые связаны с реализацией продукции.

О ведении раздельного учета

Если с незаконностью истребования контролерами документов, подтверждающих проведение операций по выдаче займов, все понятно, то с обязанностью налогоплательщика вести раздельный учет при совершении подобных операций полной ясности нет. Тот факт, что названная обязанность субъекта налогообложения при совершении им в течение налогового периода операций, как облагаемых НДС, так и освобожденных от обложения этим налогом, закреплена аж двумя нормами Налогового кодекса, а ее неисполнение влечет за собой ответственность в виде лишения налогоплательщика права на вычет всейсуммы «входного» НДС, сомнения как раз не вызывает: п.

4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ прямо указывают на это. Но вот четкого и однозначного понимания того, что именно представляет собой ведение раздельного учета в целях применения положений гл. 21 НК РФ, по мнению автора, нет ни у налогоплательщиков, ни у контролеров, ни у арбитров, да и, что самое печальное, ни у законодателя… Попробуем пояснить сказанное.
21 НК РФ, по мнению автора, нет ни у налогоплательщиков, ни у контролеров, ни у арбитров, да и, что самое печальное, ни у законодателя… Попробуем пояснить сказанное. Само по себе отражение разных операций на отдельных субсчетах бухгалтерского учета – процедура технически несложная, и соблюдается она фактически всеми хозяйствующими субъектами, обязанными это делать.

Означает ли это, что налогоплательщиком в подобном случае осуществляется именно раздельный учет? По мнению автора, да. Другое дело, что целью его ведения является определение пропорции, в которой суммы НДС по приобретенным плательщиком названного налога материальным и нематериальным ценностям могут быть заявлены им к вычету.

И именно за то, что налогоплательщик не производит распределения «входного» НДС по облагаемым и не облагаемым операциям, он чаще всего и подвергается санкциям со стороны контролеров… С одной стороны, вроде бы правомерно. Как отметил КС РФ в Определении от 04.06.2013 № 966‑О, в силу прямого указания пп.

2 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении им товаров, учитываются в их стоимости в случае приобретения этих товаров для использования в операциях, не облагаемых (освобождаемых от обложения) НДС. Исполнение налогоплательщиком указанного законодательного предписания возможно лишь в случае соблюдения им правил ведения раздельного учета сумм налога, предусмотренного для ситуации осуществления и облагаемых, и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Если налогоплательщик осуществляет именно такие операции, он вправе принять к вычету либо учесть в стоимости товаров суммы «входного» налога в той пропорции, в какой приобретаемые им товары используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

И таким образом, по мнению КС РФ, действуя в рамках своей дискреции, федеральный законодатель прямо предусмотрел, что суммы «входного» налога по необлагаемым операциям подлежат отнесению на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), и, соответственно, они уменьшают другой налог – налог на прибыль организаций. Поскольку применение данного компенсаторного механизма предполагает ведение налогоплательщиком раздельного учета сумм налога, такой учет становится обязательным, в том числе в связи с осуществлением названных операций. Если указанное заявление «перевести на русский», то звучать оно будет примерно следующим образом: исходя из системного толкования положений ст.

170 и п. 4 ст. 149 НК РФ под ведением раздельного учета в целях применения норм гл.

21 НК РФ нужно понимать пропорциональное распределение сумм «входного» НДС между вычетом и учетом в себестоимости приобретенных ценностей.

Довольно спорно, ведь «раздельный учет» и «определение пропорции» – понятия все же не идентичные, но не будем пока заострять на этом внимание, а обратимся сразу к правилу, позволяющему не определять названную пропорцию (в трактовке большинства арбитров – не вести раздельный учет). Согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции вправе поступать подобным образом в единственном случае: если доля произведенных им совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% от общей величины понесенных им в соответствующем налоговом периоде совокупных расходов. Вот тогда все суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

Рекомендуем прочесть:  Как получить деньги после суда

Рассмотрим так называемое «правило 5%» чуть пристальнее.

Прежде всего стоит отметить, что порядок определения совокупных производственных расходов нормами гл.

21 НК РФ не установлен. Как считает Минфин, названные расходы следует определять на основании данных бухгалтерского учета (Письмо от 29.05.2014 № 03‑07‑11/25771).

При этом методику расчета совокупных расходов налогоплательщик может разработать самостоятельно, в том числе он может определить, какие данные бухучета он будет использовать и какие действия над ними будет производить (суммировать показатели, определять пропорцию и т. п.). Главное – закрепить разработанную методику в учетной политике для целей налогообложения.

Но еще важнее помнить, что в расчете 5%-го барьера участвуют суммы именно расходов, а по мнению контролирующих органов – всех расходов, включая и прямые, и общехозяйственные (см., например, письма Минфина России от 12.02.2013 № 03‑07‑11/3574, от 02.08.2012 № 03‑07‑11/223 и др.). Величина доходов в этом расчете особой роли не играет.

А теперь перейдем к вопросу о необходимости расчета пропорции сумм «входного» НДС при осуществлении операций по выдаче займов.

Исходя из прямого указания пп.

4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ названная пропорция должна определяться как отношение суммы доходов в виде процентов по займу, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде, к общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за этот налоговый период.

Данное правило действует с 01.04.2014 (введено Федеральным законом от 28.12.2013 № 420‑ФЗ).

Но ведь распределяться‑то должны только суммы налога по тем приобретенным товарам, работам и услугам, которые используются для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих обложению НДС операций[2].

«Входной» НДС по товарам, работам, услугам, исключительным правам, используемым только для облагаемых НДС операций, принимается к вычету независимо от наличия раздельного учета (Письмо Минфина России от 11.01.2007 № 03‑07‑15/02). Аналогичные разъяснения, ссылаясь на нормы НК РФ, дают официальные органы для тех налогоплательщиков, которые в числе прочих операций выдают юридическим лицам займы под проценты (см., например, письма Минфина России от 30.11.2011 № 03‑07‑07/78, от 29.11.2010 № 03‑07‑11/460).

А какие товары или услуги могут использоваться для выдачи займа?

Для большинства организаций предоставление займов – пассивная операция, не требующая каких‑либо ресурсов, прямых затрат.

Что же касается общехозяйственных расходов (в определенной, относящейся к займам, части), они тоже не причастны к производственным затратам. Так, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»[3] займы относятся к финансовым вложениям, а согласно п.

9 указанного положения в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Обособленный учет процентных займов на счете 58 не преду­сматривает корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»[4]. Таким образом, вся сумма НДС по общехозяйственным расходам относится к операциям иным, чем оказание услуг по предоставлению займа в денежной форме, и налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом в полной сумме (при соблюдении всех необходимых для этого условий). Следовательно, если, кроме выдачи займов, иных освобождаемых от обложения НДС операций налогоплательщик не совершает, то оснований для применения положений о пропорциональном распределении суммы вычетов НДС, предусмотренного п.

4 ст. 170 НК РФ, не имеется. Причем с учетом того, что приобретаемые товары, работы или услуги (кроме заработной платы сотрудников) не используются для совершения операций по выдаче займов, у налогоплательщика отсутствуют основания учитывать НДС в стоимости расходов и на основании абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ. Согласитесь: весьма сложно представить ситуацию, в которой доля расходов организации на зарплату сотрудников, занятых выдачей займов, превысит 5% от суммы совокупных расходов.

Такого подхода, правда, применительно к отношениям, возникшим до 01.04.2014, придерживается большинство арбитров. Например, к подобному выводу на основании тех же аргументов пришли судьи АС МО в Постановлении от 22.01.2015 по делу № А40-646/14[5], подчеркнув, что денежный заем является не освобожденной от НДС операцией, а операцией, не являющейся объектом налогообложения, и потому у компании не было необходимости вести раздельный учет «входного» НДС при выдаче займа третьим лицам.

Например, к подобному выводу на основании тех же аргументов пришли судьи АС МО в Постановлении от 22.01.2015 по делу № А40-646/14[5], подчеркнув, что денежный заем является не освобожденной от НДС операцией, а операцией, не являющейся объектом налогообложения, и потому у компании не было необходимости вести раздельный учет «входного» НДС при выдаче займа третьим лицам. А арбитры Девятого Арбитражного апелляционного суда в Постановлении от27.01.2015 № 09АП-56396/2014 по делу № А40-93948/13[6] указали, что до 01.04.2014 у налогоплательщиков вообще не было обязанности нормировать вычеты по НДС в отношении процентных доходов.

Что же изменилось с апреля 2014 года? Как уже упоминалось, в нормы ст. 170 НК РФ был введен п. 4.1, определяющий особенности определения пропорции, в которой должны распределяться суммы «входного» НДС по облагаемым и не облагаемым этим налогом операциям.

Но самое главное в рамках рассматриваемого нами вопроса то, что в нормы Налогового кодекса законодателем было введено понятие «услуга по предоставлению займа», стоимость которой в виде суммы начисленных процентов и должна учитываться при составлении пропорции (пп. 4) … Но позвольте, причем здесь услуга? Договоры займа не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг (п.

1 ст. 807 ГК РФ, п. 5 ст. 38, ст. 149 НК РФ). В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ обязательным признаком услуги является реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения, в то время как по договору займа деятельность не осуществляется.

После выдачи займа (формирования основного долгового обязательства) заимодавец не осуществляет никакой деятельности, результаты которой могли бы передаваться заемщику.

По договору займа заимодавец лишь передает заемщику определенную сумму, в результате чего у последнего появляется долговое обязательство (п.

1 ст. 807 ГК РФ). А проценты по займу – это плата за пользование деньгами (п. 1 ст. 809 ГК РФ), никто никому не оказывает никаких услуг[7].

Нужно обладать незаурядной фантазией, чтобы отнести начисление займодавцем заемщику процентов к операциям по реализации (передаче права собственности (вопрос – на что?)) услуг. Тем не менее и налоговики, и контролеры именно так и считали[8].

Законодатель, скорее всего, из благих побуждений, дабы прекратить споры о том, должна ли учитываться при расчете пропорции сумма самого займа («тела» кредита), которые велись тогда достаточно активно, ввел особое правило… Автор категорически не согласен с квалификацией выдачи займа и начисления процентов по нему в качестве услуги и с обязанностью заимодавца определять пропорцию: поскольку при предоставлении займов не выполняются операции по реализации товаров (работ, услуг), оснований для применения положений о пропорциональном распределении суммы вычетов НДС, предусмотренного п. 4 ст. 170 НК РФ, не имеется. По мнению автора, вся приведенная выше аргументация остается актуальной и в настоящее время.

Посудите сами: если нечего распределять (нет «входного» НДС, относящегося к операциям по предоставлению займов), для чего определять пропорцию? И даже в случае осуществления налогоплательщиком иных операций, освобождаемых от обложения НДС, помимо выдачи займов, с какой стати в расчете пропорции должны учитываться суммы процентов, если отсутствуют соответствующие расходы, подлежащие распределению?

Скорее всего, обозначенную позицию придется отстаивать в суде, что теперь будет сделать сложнее, особенно принимая во внимание рекомендации ВАС, данные нижестоящим судам в Постановлении № 33 (п.

9), согласно которым содержание понятия «услуга», предусмотренное положениями гл. 21 НК РФ, является приоритетным относительно определения указанного понятия, приведенного в ч. I НК РФ. Однако шансы остаются, и, как считает автор, не такие уж и маленькие.

Взять хотя бы упомянутые выше решения АС МО и Девятого ААС.

Хотя они вынесены по результатам рассмотрения споров, возникших по операциям, совершенным до «роковой даты», но все же с учетом положений действующей редакции Налогового кодекса и с учетом рекомендаций Пленума ВАС. И в обоснование своих выводов арбитры приводили те же аргументы, которые приведены выше.

Но в качестве дополнительного аргумента в защиту представленной позиции (вытекающего из всех вышеизложенных) можно привести еще и такой.

Операции, связанные с обращением российской валюты, выведены в соответствии с п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ из‑под налогообложения в целях исчисления НДС.

Но в то же время операции по выдаче денежных займов относятся и к освобождаемым от обложения названным налогом согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, что влечет иные налоговые последствия в силу положений пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Таким образом, имеет место неустранимое противоречие норм налогового законодательства.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. А вот отражать операции, облагаемые НДС, отдельно от освобождаемых от обложения (не облагаемых), то есть вести их раздельный учет, действительно необходимо.

И лучше правила его ведения закрепить в учетной политике.[1] Названное постановление

«О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

принято в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением гл. 21 НК РФ.[2] См., например, Постановление ФАС МО от 18.02.2013 по делу № А40-30193/12‑129‑142.[3] Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв.

Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.[5] Ранее к аналогичным выводам приходили судьи ФАС МО (постановления от 03.12.2013 по делу № А40-42660/12‑99‑237, от 14.04.2011 № КА-А40/2725-11 по делу № А40-78540/10‑99‑387), ФАС ВСО (Постановление от 01.06.2012 по делу № А78-5482/2011) и другие арбитры.[6] Кассационное слушание по данному делу должно состояться 19.05.2015 в АС МО.[7] См., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04 по делу № А55-9083/03-31. ФАС МО в Постановлении от 21.12.2010 № КА-А40/14451-10 по делу № А40-14906/10‑112‑111 подчеркнул: с учетом положений п. 5 ст. 38 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ проценты, полученные по займам, не признаются ценой услуги.

Указанные операции не являются ни облагаемыми, ни необлагаемыми (льготными), поскольку они не признаются объектом (базой) налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ и не подпадают под действие гл. 21 НК РФ.[8] См., например, письма Минфина России от 22.06.2010 № 03‑07‑07/40, ФНС России от 06.11.2009 № 3‑1‑11/886@ и др.Источник: Журнал Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

При выдаче займа можно не вести раздельный учет НДС

А пропорция для разделения входного НДС определяется исходя из соотношения между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями по реализации.Поскольку заем реализацией не является, мы считаем, что в периоде его выдачи компания может не вести раздельный учет входного НДС.

Должны предупредить, что скорее всего компаниям придется в суде отстаивать свое право на то, чтобы не вести раздельный учет.Источник: http://vse-spravky.ru/organizacija-vydaet-zajm-razdelnyj-uchet-nds-87952/

Облагаются ли НДС проценты по договору займа

Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп.

15 п. 3 ст. 149 НК РФ).Если же вы получили проценты по товарному займу, то в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп.
1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп.

2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).При уплате в денежной форме процентов по договору товарного займа у заемщика объекта обложения НДС также не возникает. Если же проценты уплачиваются путем передачи дополнительных единиц товаров, нужно начислять НДС, поскольку такие товары считаются реализованными (п.

1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).Нужно ли вести раздельный учет НДС при получении процентов по займуЕсли вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и при этом осуществляете операции, облагаемые налогом, то вы должны вести раздельный учет таких операций (пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460).

В этом случае вам также нужно вести раздельный учет «входного» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).Это необходимо, чтобы определить долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.

Раздельный учет

Цель раздельного учета – правильно списать входной НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг).

Поэтому нужно:

  1. сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, принимать к вычету;
  2. сумму налога по купленным товарам (работам, услугам), которые предназначены для осуществления операций, не облагаемых НДС, списывать на увеличение их стоимости.

Как указали чиновники, в этом случае необходимо рассчитать пропорцию, в которой приобретенные услуги используются в облагаемой НДС деятельности.

Пропорция определяется в порядке, предусмотренном при ведении раздельного учета НДС (п.

4.1 ст. 170 НК РФ). На основании этой пропорции часть НДС, относящаяся к облагаемым НДС операциям, принимается к вычету, а часть, соответствующая операциям, не облагаемым этим налогом, включается в стоимость услуги (п.

4 ст. 170 НК РФ). Причем порядок ведения раздельного учета НДС организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

Выдал заем — раздели НДС?

(О раздельном учете входного НДС заимодавцем)

Автор PPT.RU 25 июня 2008 Для «обычных» некредитных организаций выдача займов и получение процентов по ним не очень-то редкие операции. Причем едва ли найдется налогоплательщик, который не знает, что эти операции освобождены от налогообложения НДС.

Зато многие забывают, что наряду с правом не исчислять НДС при выдаче займов и получении процентов у организации может возникнуть обязанность по распределению входного НДС. Но почему «может», а не «должна» возникнуть? Давайте разбираться. Заем «по-минфиновски»:входной НДС делить, счета-фактуры составлять В апреле 2008 г.

Минфин России выпустил Письмо, из которого следует, что заимодавец обязан вести раздельный учет операций по выдаче займов и других, облагаемых налогом, операций .

Все потому, что операции, связанные с займами, гл. 21 НК РФ приравнены к финансовым услугам.

А эти услуги, в свою очередь, освобождены от налогообложения НДС. То есть по логике Минфина получается, что если вы, например, занимаетесь оптовой торговлей и время от времени выдаете денежные займы, то вы одновременно совершаете облагаемые и не облагаемые НДС операции и должны вести их раздельный учет.

Кроме того, вам надо составлять счета-фактуры при получении процентов по займам и регистрировать счета-фактуры в книге продаж.

Не забудьте также заполнить разд. 9 декларации по НДС за тот квартал, в котором получены проценты () . Поскольку Налоговым кодексом не установлен порядок раздельного учета, нужно обратиться к бухгалтерским нормативным актам.

Ими предусмотрен отдельный учет операций с займами от операций по продаже товаров, работ или услуг. Заключается он в следующем: — сумма выданного займа не является расходом организации ; — сумма выданного займа отражается по дебету счета 58, субсчет 58-3 «Предоставленные займы», в аналитике по каждому заемщику ; — проценты по займу являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» ; — к расходам по операциям с займом относятся только те расходы, которые НЕПОСРЕДСТВЕННО связаны с его выдачей и получением процентов (например, расходы на информационные и консультационные услуги).

Заключается он в следующем: — сумма выданного займа не является расходом организации ; — сумма выданного займа отражается по дебету счета 58, субсчет 58-3 «Предоставленные займы», в аналитике по каждому заемщику ; — проценты по займу являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» ; — к расходам по операциям с займом относятся только те расходы, которые НЕПОСРЕДСТВЕННО связаны с его выдачей и получением процентов (например, расходы на информационные и консультационные услуги). Такие расходы являются прочими и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» ; — общехозяйственные затраты не включаются в расходы по операциям с займами (кроме случая, когда эти расходы НЕПОСРЕДСТВЕННО связаны с выдачей займа) . Что означает этот порядок для целей налогообложения НДС?

Он означает, что не принимается к вычету входной налог по товарам (работам, услугам), расходы на приобретение которых напрямую относятся к расходам по операциям с займами. Этот НДС включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

А налог по расходам на другие операции, облагаемые НДС, можно принять к вычету. Однако у большинства «обычных» организаций не бывает расходов (особенно с входным НДС), непосредственно связанных с операциями по выдаче займов и получением процентов по ним. Не станет же, допустим, торговая организация обращаться к кому-то за консультацией, чтобы понять: давать заем или нет.

Поэтому когда «прямых» расходов на операции с займами у заимодавца нет (общехозяйственные расходы к этим операциям не относятся), то он может принять к вычету весь входной НДС, который ему предъявлен, ничего не распределяя (). И все бы хорошо, если бы не Минфин. Финансистов не смущает, что они сами же установили: общехозяйственные расходы к расходам по займам никакого отношения не имеют .

Они считают, что НДС по этим расходам нужно делить. И налог в сумме, приходящейся на операции с займами, к вычету не принимать и включать в стоимость товаров (работ, услуг), увеличивая тем самым общехозяйственные расходы.

Рассчитывается сумма этого НДС так : Сумма НДС, относящаяся к операциям с займами, увеличивающая общехозяйственные расходы (за квартал) = Общая сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), расходы на приобретение которых относятся к общехозяйственным (за квартал) х Сумма процентов по займам, полученная в квартале Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных в квартале + Сумма процентов по займам, полученная в квартале Правда, не забыло финансовое ведомство и про «правило пяти процентов». Согласно ему входной НДС можно принимать к вычету полностью, если расходы по операциям с займами не превысили 5% от общей суммы расходов на производство за квартал . Очень сомнительно, что доля расходов, связанных с выдачей займов, окажется больше этой величины.

Особенно учитывая, что выданная сумма займа расходом не является . Но полностью такой вариант исключать нельзя.

Можно ли обосновать свое нежелание делить входной НДС в этом случае?

Можно. Заем — не услуга:НДС не делим, счета-фактуры не составляем Давайте вчитаемся в норму ст. 149 НК РФ. Там сказано, что освобождены от налогообложения НДС, цитируем,

«операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме»

, конец цитаты . Не норма, а загадка. Где тут проценты по займам?

Что за загадочные финансовые услуги? Российскому законодательству известны лишь те финансовые услуги, которые оказываются банками, страховыми компаниями, лизинговыми компаниями и т.п.

Причем Минфин, в общем-то, не отрицает, что в ст. 149 НК РФ термин «финансовые услуги» используется именно в таком значении (). Тогда непонятно, как «обычная» организация может оказывать «финансовые услуги», не будучи банком или страховой компанией?

Ответ очевиден: никак. Но хорошо, учитывая апрельское Письмо Минфина, допустим, что ведомство передумало и решило, что финансовые услуги могут оказывать все подряд .

Реализация услуг — это объект налогообложения НДС .

Только вот определения термина «услуга» в гл. 21, да и во всей части второй НК РФ, нет. Согласно части первой Налогового кодекса услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления такой деятельности.

Является ли выдача займов и получение процентов по ним услугой, исходя из приведенного определения? Нет, не является. Причем Минфин не отрицает и это . Ведь деятельность подразумевает активные и систематические действия.

А заимодавец, если это «обычная» некредитная организация, ни до, ни после выдачи займа ничего не делает. Он просто ждет проценты и возврата денег. Тот факт, что операции с займами нельзя приравнивать к оказанию услуг, подтверждается также определением термина «процент» из части первой НК РФ.

Процент — это любой заранее установленный ДОХОД ПО ДОЛГОВОМУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ любого вида. Вы видите здесь хоть что- то об оказании услуг? Вот и мы не видим). Доходы (в том числе проценты) и реализация услуг — совершенно разные объекты налогообложения.

Проценты — это всегда доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли или НДФЛ. Неслучайно ведь гл. 25 НК РФ, без вариантов, относит проценты к внереализационным доходам, то есть к доходам, не связанным с реализацией чего-либо. Даже если речь идет о банках, для которых выдача кредитов и получение процентов по ним — самая обычная деятельность.

Примечание. Кстати, Гражданский кодекс четко разделяет договор об оказании услуг и договор займа. Нормы ГК РФ об этих договорах совершенно разные и никак не пересекаютсю. Таким образом, и по гражданскому законодательству выдача займа не приравнена к оказанию услуги.

Итак, из части первой Налогового кодекса однозначно следует, что выдача займов и получение процентов по ним — это никакие не услуги .

При этом в налоговом законодательстве нет нормы о том, что часть вторая НК РФ может изменять определения терминов «услуга» и «процент». Следовательно, упоминание в ст.

149 НК РФ операций по выдаче займов в денежной форме и финансовых услуг по их выдаче — не более чем недоразумение. Не будь этой нормы, НИЧЕГО не изменилось бы. Части первой НК РФ вполне хватает, чтобы обосновать, почему операции с займами не должны облагаться НДС.

Передача денег в заем не признается реализацией.

Проценты — доход по долговому обязательству, с реализацией никак не связаны . Нет реализации — нет объекта налогообложения по НДС.

И жилось бы всем без нормы ст.

149 НК РФ гораздо проще. Тем не менее норма есть, но рассматривать ее нужно как неясность.

И трактоваться эта неясность должна в пользу налогоплательщика, то есть в вашу пользу. А в ваших интересах не считать операции с займами оказанием услуг. Почему это в ваших интересах?

Во-первых, потому что тогда сразу же отпадает проблема с разделением входного НДС. Ведь ст. 170 НК РФ требует распределения НДС по товарам (работам, услугам), цитируем,

«в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)»

, конец цитаты. Выдавая займы и получая проценты по ним, никаких «операций по реализации» вы не совершаете.

Поэтому норма ст. 170 Налогового кодекса не работает, и весь входной налог принимается к вычету.

Во-вторых, сразу развеиваются сомнения насчет счетов-фактур.

Выставлять их не нужно . Окончательное решение за налогоплательщиком Понятно, что отнюдь не всем нравится ссориться со своей налоговой инспекцией. Если «прямые» расходы по операциям с займами у вас минимальны (скорее всего, их вообще нет), а составление счетов-фактур на проценты не является проблемой, то почему бы не следовать разъяснениям Минфина?

Раздельный учет операций с займами и других операций вы и так ведете, выдумывать ничего не приходится — все уже установлено нормативными документами по бухучету.

Входной НДС тоже, скорее всего, делить не придется. Правда, вы должны будете заполнять разд.

9 декларации по НДС, а это всегда привлекает внимание налоговиков.

Им тотчас же захочется проверить книгу покупок и книгу продаж, запросить документы, связанные с выдачей займов, и т.п. Другое дело, если квалификация операций с займами в качестве финансовых услуг для целей налогообложения НДС вас совершенно не устраивает и выпиской счетов-фактур на проценты вы заниматься не хотите.

Тогда делайте все так, словно никаких операций, освобожденных от налогообложения НДС, вы не совершаете. Долю «заемных» расходов по «правилу пяти процентов» не рассчитывайте, счета-фактуры на проценты не составляйте, входной НДС принимайте к вычету полностью.

И, конечно, не заполняйте разд. 9 декларации по НДС. Но будьте готовы к спорам с проверяющими.

Впрочем, возможно, никаких споров и не будет, учитывая, что Минфин сам не уверен в своем мнении.

В том самом Письме, с комментария к которому началась эта статья, финансовое ведомство подчеркнуло, цитируем:

«настоящее письмо имеет информационно- разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме»

, конец цитаты . Одним словом, как обычно это бывает: «Спасение утопающих — дело рук самих утопающих». Дыбов А.И. Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 11, 2008 Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить!

Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter».

Мы узнаем о неточности и исправим её. : СТАТЬИ БУХГАЛТЕРУ: КОЛОНКИ Подписывайтесь на наш канал в Telegram Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного!

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс Дзен Узнавайте важные новости вовремя!

Сделано в Санкт-Петербурге © 1997 — 2021 PPT.RU Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования . Если вы не согласны, пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте Удаление аватара Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Back to Top